实质程序表示什么含义? 然而实质程序的质的含义体现在哪里?

实质程序表示什么含义?

实质程序是指用于发现重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质分析程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质程序，以发现认定层次的重大错报。实质程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质分析程序。

然而实质程序的质的含义体现在哪里?

实质程序的质，是指实质程序的类型及其组合。前已述及，实质程序的两种基本类型包括细节测试和实质分析程序。

细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

实质分析程序从技术特征上仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。

细节测试和实质分析程序的适用

由于细节测试和实质分析程序的目的、技术手段存在一定差异，因此各自有不同的适用领域。注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的质选择实质程序的类型。细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试;对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质分析程序。

细节测试的方向

对于细节测试，本准则第六十条第一款规定，注册会计师应当针对评估的风险设计细节测试，获取充分、适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水。该规定的含义是，注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对的细节测试。例如，在针对存在或发生认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据;又如，在针对完整认定设计细节测试时，注册会计师应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。如为应对被审计单位漏记本期应付账款的风险，注册会计师可以检查期后付款记录。

设计实质分析程序时考虑的因素

注册会计师在设计实质分析程序时应当考虑的因素包括：(1)对特定认定使用实质分析程序的适当;(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠;(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水上识别重大错报;(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。考虑到数据及分析的可靠，当实施实质分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。